6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита


^ 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности


Организация аудита - это длительная процедура, подразумевающая определение стратегии аудита, планирование внедрения этой стратегии и контроль практического проведения аудита. Хотя стратегии проверок определенных компаний различны, они основаны на одной и той же 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита схеме. В самом общем виде процесс аудита можно поделить на четыре шага (в западных аудиторских фирмах стратегия аудита включает до 10 шагов):


^ 1. Сбор инфы. Поначалу нужно собрать (а в случае повторного аудита 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита - обновить) и задокументировать информацию о клиенте и найти, каким образом эта информация может воздействовать на план аудиторской проверки. Этот шаг включает также исследование бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При всем этом 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита учитываются два фактора: во-1-х, должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-2-х, издержки на сбор этих данных должны быть минимизированы. 1-ый фактор, очевидно, более важен, но 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита нельзя недооценивать и 2-ой, потому что это обеспечивает конкурентоспособность и рентабельность аудиторской компании.


2. Планирование. Нужно оценить степень риска того, что денежный отчет может содержать значительные погрешности в записях, и на базе этой 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита оценки создать действенный и оптимальный план аудиторской проверки. Главным моментом в определении стратегии аудита является принятие решения о том, следует ли подвергать проверке эффективность экономической политики и методики структур 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита внутреннего контроля с целью сокращения объема проверки остатков по счетам.


^ 3. Воплощение аудита. На этом шаге аудитору нужно собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтоб подтвердить корректность данных, содержащихся в отдельных счетах и в 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита финансовом отчете в целом. Этот шаг тесновато взаимосвязан с предшествующим. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки степени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться значительные ошибки, а 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита при сборе и оценке доказательств относительно остатков на счетах могут обнаружиться препядствия в структуре внутреннего контроля клиента. В процессе сбора и оценки доказательств, касающихся сальдо счетов и эффективности структуры внутреннего контроля, аудитор 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита может найти, что его стратегия нуждается в пересмотре.


4. Представление отчета. На заключительном шаге от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключения и извещение клиента о недочетах в структуре его внутреннего контроля 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита.


^ 7.1. Аудиторская программка


Программка аудита является развитием плана аудита и представляет собой список аудиторских процедур, которые нужны для каждой определенной части проверки. Аудиторские программки бывают 2-ух видов: 1) программки тестов контроля, которые 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита содержит процедуры для сбора инфы о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программки проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора инфы конкретно об остатках на счетах.


^ Аудиторская программка содержит в себе 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита:


график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, приобретенных в процессе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; издержки времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в границах ожидаемого 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита вознаграждения, чтоб обеспечить получение прибыли;


подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, нужные для реализации плана аудиторской проверки, также цели и задачки, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита программки разъясняется тем, что она, обычно, является собственного рода аннотацией для служащих, участвующих в аудите, также инвентарем контроля корректности выполнения работы;


контроль работы по аудиту. Программка подразумевает, что все члены аудиторской группы знают 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, какие требования им предъявляются. Программка является сразу и базисным документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и помощниками в аудиторской группе;


определение численности и обязательств персонала. В программке определяются численность нужного 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Обычно, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.


Обычно аудиторская программка содержит в себе тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита;


разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью доказательства корректности статей денежной отчетности. При проведении этих тестов определяются:


наличие соответственного разрешения на проведение операций;


корректность проводок и подведения итогов в 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита журнальчиках и книжках аналитического учета;


корректность перенесения инфы в Главную книжку;


внедрение аналитических процедур, которые являются более дешевеньким и достаточно резвым и действенным методом проверки.Они обширно употребляются для получения представления о 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита деятельности клиента; оценки денежной стабильности предприятия; выяснения вероятных ошибок в денежной отчетности; сокращения числа и объемов тестов;


тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книжке.


Более действенная процедура - анализ (ошибка может быть найдена очень 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита стремительно), потом процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и испытания СВК. Самая трудозатратная процедура - тестирование операций.


Любая аудиторская компания без помощи других устанавливает требования к формам аудиторских программ.


Для 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита разработки аудиторских программ могут употребляться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независящего обследования в согласовании с особенностями клиента и производят автоматический выбор проекта программки. В согласовании с планом и обстоятельствами клиента в избранный 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита проект программки вносятся нужные конфигурации.


^ 7.2. Аудиторская подборка*1

_____

*1 Правила подборки данных из проверяемой совокупы и оценки результатов подборки определяются Правилом (эталоном) аудиторской деятельности в Русской Федерации «Аудиторская выборка».


Требования этого Правила (эталона 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита) неотклонимы для всех аудиторских организаций, осуществляющих аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, не считая тех его положений, которые, как прямо обозначено, носят рекомендательный нрав.


Требования этого Правила (эталона) носят рекомендательный нрав при проведении 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита аудита, не предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отличия при выполнении определенного задания от неотклонимых требований данного Правила (эталона) аудиторская организация в неотклонимом 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита порядке должна отметить это в собственной рабочей документации и в письменном отчете управлению экономического субъекта, заказавшего аудит и (либо) сопутствующие ему услуги.


^ Суть и способы. Так как время аудиторской проверки ограничено, аудитор 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, обычно, только в более принципиальных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита подборки применен уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.


Как уже говорилось, число отобранных операций и документов для аудиторской проверки находится в зависимости от оценки аудитором 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем подборки, и напротив.


От того, каким образом будет проведена подборка аудиторского эталона и как точно избранный эталон будет соответствовать 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита целям и задачкам, содержащимся в программке аудита, будет зависеть корректность и адекватность внедрения независящих аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение либо невыполнение задач и целей аудита.


Выбор аудиторского эталона 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита осуществляется с внедрением соответственной техники выборочного способа применительно к определенной совокупы, именуемой подборкой. В интернациональных нормативах аудита сказано, что аудитор должен найти подборку, чтоб получить действенный эталон для заслуги намеченных целей аудита 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита. Статьи эталона должны быть выбраны таким макаром, чтоб эталон мог быть рассмотрен как представитель совокупы. При всем этом все статьи совокупы обязаны иметь равную возможность быть избранными. В качестве подборки могут быть рассмотрены 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита остатки по счетам либо определенный класс операций. В согласовании с используемым выборочным способом определяются объем подборки и метод отбора аудиторского эталона.


Осуществляя подборку, аудитор сталкивается с 2-мя типами рисков:


риск того 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, что возникновение вещественной ошибки в избранных единицах расценивается как маловероятное, в то время как генеральная совокупа в реальности содержит внутри себя вещественную ошибку;


риск того, что возникновение вещественной ошибки в избранных единицах расценивается 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита как возможное, в то время как генеральная совокупа в реальности не содержит внутри себя вещественной ошибки.


1-ый вид риска конкретно связан с эффективностью проводимого аудита. Если избранные для анализа статьи эталона не будут 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита отражать параметров всей совокупы, то на базе проведенного анализа вещественная ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что само по себе прирастит риск возникновения вещественных искажений в денежной отчетности и приведет 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита к составлению неверного аудиторского заключения.


2-ой вид риска обоснован продуктивностью проводимого аудита. Неверное принятие вещественной ошибки может привести к чрезмерному расширению области анализа, на базе которого в итоге все равно будет изготовлено верное 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита аудиторское заключение, но на это будет потрачено очень много времени.


Беря во внимание эти опасности, аудитор должен направить повышенное внимание на точность и уместность определения подборки. Объем подборки находится в зависимости от 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита степени достоверности приобретенных результатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше предпочитаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем подборки. Но при планировании требуемой степени достоверности аудитор должен учесть некую возможность того, что 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита составляемые на базе результатов проведенных процедур заключения могут быть неверными.


Для правильного определения подборки, которая соответствовала бы задачкам аудита, нужно разглядеть последующие свойства совокупы:


какой вид имеют отдельные статьи совокупы - компьютерная 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита программка, ручная запись и т.д. Схожая информация быстрее охарактеризовывает систему ведения учета, утвержденную на предприятии;


каким образом отдельные статьи подборки распределяются снутри всей совокупы. Неважно какая совокупа содержит внутри себя статьи 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита как большой, так и малеханькой цены. При всем этом часто всего только несколько статей очень большой цены составляют самую большую часть всей совокупы. Это более типично для главных средств: обычно, количество построек и 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита сооружений сильно мало (практически несколько единиц), но их цена может покрывать более половины цены всех главных средств. Если техника выбора отдельных единиц не учитывает схожих черт, то вся подборка может 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита содержать диспропорционально огромное число единиц низкой цены, которые могут не отражать главные свойства всей совокупы;


подборка не должна содержать нулевые либо отрицательные величины (отрицательные величины появляются, обычно, при наличии исправительных проводок 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита и различного рода корректировок) - в неприятном случае проводятся особые процедуры, которые существенно отличаются от главных процедур программки аудита;


состоит ли вся совокупа из более маленьких подсовокупностей, которые в целях избежания высочайшего риска нужно разглядеть раздельно 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита. К примеру, при проверке корректности отражения дебиторской задолженности более оптимальным было бы разглядеть раздельно расчеты с дочерними предприятиями и расчеты с иными дебиторами и кредиторами.


Определение подборки зависит сначала от цели проводимого 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита анализа, также риска, который нужно учитывать применительно к каждой процедуре.


Существует несколько способов определения подборки:


статистический способ;


нестатистический способ;


проверка без внедрения выборочного способа.


^ Статистический выборочный способ может применяться 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита для заслуги последующих целей:


1) обнаружение искажений либо отклонений, проявляющихся в совокупы с определенной частотой и в определенном количестве;


2) оценка масштабов распространения найденных искажений либо отклонений.


Для определения эталона аудитору требуется не вся находящаяся 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита в его распоряжении информация, а только та ее часть, которая позволит ему получить, а потом и оценить подтверждения неких черт рассматриваемой подборки. С этой целью применение независящих аналитических процедур ограничивается анализом наименее чем 100% всей 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита совокупы рассматриваемой подборки. Схожее ограничение разъясняется тем, что отдельные статьи эталона, которые выбраны для проведения теста, - это репрезентативная (презентабельная) подборка, т.е. все статьи обязаны иметь схожую возможность быть избранными. Этот 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита аспект обоснован требованием обязывающего аудитора проецировать результаты выборочной проверки на совокупа.


Риск, который в данном случае нужно учесть при планировании процедуры проверки, - это риск необнаружения. В этой связи, чтоб уменьшить риск, нужно 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита избрать эталон таким макаром, чтоб быть уверенным в том, что обнаруженные преломления не превосходят допустимого уровня. Это значит, что если в итоге проведения независящих процедур преломления не были выявлены, то преломления 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, имеющиеся во всей выборке, не превосходят допустимого уровня.


Существует некая зависимость меж риском необнаружения и степенью достоверности приобретенного результата. Эта зависимость была установлена при помощи разных способов, интенсивно применяемых в статистике и 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита теории вероятностей. Аналитическим методом были выведены последующие соотношения:


#G0Риск необнаружения

(Risk), %



Степень достоверности

(Accurance), %

Фактор риска

(R - Factor)

50

14

5

50

86

95

0,7

2,0

3,0


Зависимо от сути операции и хотимой степени достоверности употребляется тот либо другой фактор риска 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита при выборе аудиторского эталона. Если, выбирая аудиторский эталон, а как следует, осуществляя репрезентативную подборку, аудитор планирует получить итог с достоверностью в 95% (подразумевается, что признаки, соответствующие для всей подборки, проявят себя в тестируемом образчике с вероятностью 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита 95%), то в данном случае нужно использовать фактор риска, равный 3.


Обычно, результаты выборочной проверки могут проецироваться только на совокупа, из которой определялась подборка. Если для какой-нибудь совокупы нет способности отбора, то 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита она не может быть представлена в выборке*1.

_____

*1 В интернациональной практике есть два вида статистического выборочного способа, которые находят обширное применение:


способ «двух слоев» (two strata selection);


способ скопленных валютных величин 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита (Cumulative Monetary Amounts Selection — CMA method).


Применение статистических выборочных способов является одним из сложнейших частей аудиторской практики, потому что просит познания статистических способов анализа, также использования математического аппарата, но почти во всем увеличивает 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита точность анализа и содействует уменьшению риска проверки.


^ Нестатистический выборочный способ - это анализ по высококачественным признакам (в этом случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-клиента).


Аудитор определяет объем подборки 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, применяет независящие аудиторские процедуры к элементам подборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента. Основная задачка проверки по высококачественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля.


^ Проверка без внедрения выборочного способа осуществляется в тех случаях, когда употребляются процедуры, к которым выборочный способ не 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита может быть применим. К таким процедурам относятся:


аналитические процедуры;


запросы и наблюдения, применяемые при планировании аудита и для проверок управления;


100-процентная проверка статей баланса либо определенного класса операций.


Основная цель 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита использования этого способа анализа - проверка отражения определенного класса операций в системе учета предприятия-клиента. Аудитор прослеживает движение 1-го либо нескольких видов операций, проверяя надлежащие документы и записи.


Проверка подобного типа может быть применена сначала 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита в этом случае, когда большая часть суммы баланса сконцентрирована в сравнимо маленьком количестве главных частей, потому даже полное искажение оставшихся частей баланса не окажет существенного воздействия на денежный отчет.


Данный 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита способ не используется при проверке статей, которые не являются вещественными. Результаты проверки такового вида не могут быть спроецированы на баланс в целом. Получаемые результаты только подтверждают свойства статей, подвергающихся проверке.


Аудитор может 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита применить не только лишь эти, да и другие способы, если с помощью их могут быть получены все нужные ему подтверждения. В любом случае аудитор должен использовать проф суждение при составлении и выборе эталона, выполнении аудиторских 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита процедур и оценке результатов.


Выполнив по каждой статье подборки нужные аналитические процедуры, аудитор должен:


проанализировать любые ошибки, выявленные в образчике;


привести ошибки, отысканные в образчике, к совокупы;


оценить риск подборки 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита.


Выявленные в процессе проверки ошибки делятся на две категории: допустимые ошибки и ожидаемые ошибки.


Допустимая ошибка - это наибольшая ошибка в совокупы, которую аудитор может допустить при условии, что она не воздействует на аудиторское 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита заключение о достоверности денежной инфы. Допустимая ошибка рассматривается на стадии планирования и связана с подготовительным суждением аудитора о материальности. Чем меньше допустимая ошибка, тем паче большая величина подборки будет нужно аудитору 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита.


Если аудитор ждет ошибку, он должен изучить более крупную подборку, чтоб найти, какова величина совокупы, достоверно ли она показана по отношению к планируемой допустимой ошибке.


Маленькая величина подборки оправдана в случаях 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, когда не ожидается ошибки в совокупы. При определении ожидаемой ошибки аудитор должен учитывать уровень ошибки, определенный в предыдущие аудиторские проверки, конфигурации в процедурах клиента и имеющиеся в распоряжении результаты аналитических процедур обзора 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, также результаты оценки систем внутреннего контроля.


В итоге проведенных независящих аудиторских процедур оценка ошибок может привести аудитора к заключению о том, что результаты подборки не подтверждают планируемый им уровень надежности внутренней системы контроля 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита. В данном случае он может подтвердить, что имеется другой вид контроля, на который он может полагаться после внедрения соответственных аудиторских процедур, либо поменять суть, время проведения и объем собственных независящих процедур.


^ Виды выборок. Обычно 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита подборка должна быть репрезентативной, т.е. презентабельной. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из последующих способов:


а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);


б) периодический отбор 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита (элементы отбираются через неизменный интервал, начиная со случаем избранного числа; интервал строится или на определенном числе частей совокупы, или на стоимостной их оценке);


в) комбинированный отбор (композиция разных способов случайного и периодического отбора 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита).


Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке исключительно в том случае, когда проф суждение аудитора по итогам проведения подборки не должно касаться всей совокупы в целом. Нерепрезентативная подборка 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита может употребляться, когда аудитор инспектирует отдельную группу операций или класс операций, в каких установлены ошибки.


Аудиторская организация может проверить корректность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам либо 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита проверить средства системы контроля сплошным образом, если число частей проверяемой совокупы так не достаточно, что применение статистических способов неправомерно, или если применение аудиторской подборки наименее отлично, чем проведение сплошной проверки.


Независимо от способа 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита построения подборки она должна предоставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских доказательств.


^ Порядок построения подборки. Аудиторская подборка проводится с целью внедрения аудиторских процедур в отношении наименее чем 100% объектов проверяемой совокупы, под которыми понимаются 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита элементы, составляющие сальдо счетов, либо операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мировоззрение о всей проверяемой совокупы. Для построения подборки аудиторская организация должна найти порядок проверки определенного раздела 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупа, из которой будет изготовлена подборка, и объем подборки.


При установлении порядка проведения проверки определенного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна найти цели проверки и аудиторские процедуры, дозволяющие достигнуть эти 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита цели. Потом аудитор определяет вероятные ошибки, оценивает нужные ему подтверждения, которые требуется собрать, и на базе этого устанавливает совокупа рассматриваемых данных.


Изучаемая совокупа должна соответствовать целям аудита и состоять из набора 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита единиц, которые могут быть идентифицированы спецефическим образом. Аудиторская организация проводит подборку частей совокупы более действенным и экономичным образом, позволяющим достигнуть поставленных целей аудита.


При проведении подборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупа на 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита отдельные группы («подсовокупности»), в каждой из которых элементы имеют схожие свойства. Данная процедура, именуемая стратификацией, позволяет понизить разброс (вариацию) данных и облегчить работу аудиторской организации.


При определении объема (размера 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита) подборки аудиторская организация должна установить риск подборки, допустимую и ожидаемую ошибки.


Риск подборки состоит в том, что мировоззрение аудитора по определенному вопросу, составленное на базе выборочных данных, может отличаться от представления относительно общей совокупы 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита. Это имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детализированной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают опасности первого и 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита второго рода для тестов системы контроля и проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.


При тестировании системы контроля различают последующие опасности подборки:


риск первого рода - риск отклонить верную 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита догадку, когда итог подборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в реальности система надежна;


риск второго рода - риск принять неправильную догадку, когда итог подборки свидетельствует о надежности системы, в 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита то время как система контроля не обладает нужной надежностью.


При проведении детализированной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают последующие опасности подборки:


риск первого рода - риск отклонить 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита верную догадку, когда итог подборки свидетельствует, что проверяемая совокупа содержит существенную ошибку, в то время как совокупа свободна от таковой ошибки;


риск второго рода - риск принять неправильную догадку, когда итог подборки 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита свидетельствует, что проверяемая совокупа не содержит значимой ошибки, в то время как совокупа содержит существенную ошибку.


Риск отличия верной догадки просит от аудиторской организации либо экономического субъекта, в учете которого в 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита итоге проведенной подборки была найдена ошибка, проведения дополнительной работы. Риск принятия неправильной догадки ставит под колебание сами результаты работы аудиторской организации.


Размер подборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой: чем ниже ее 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита величина, тем больше нужный размер подборки.


Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в согласовании с избранным аудитором уровнем существенности.


При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является наибольшая степень отличия от 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация обусловила на стадии планирования.


При проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является наибольшая ошибка в сальдо либо в определенном 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтоб совокупное воздействие таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.


Если, по 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита воззрению аудитора, в проверяемой совокупы содержится ошибка, ему нужна большая по объему подборка, чтоб проверить, что общая величина таких ошибок в совокупы не превзойдет размер допустимой ошибки. Малый размер подборки употребляется, если 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита аудитор подразумевает, что совокупа свободна от ошибок.


^ Оценка результатов подборки. При хоть какой выборке аудиторская организация должна рассматривать каждую ошибку, попавшую в подборку; экстраполировать приобретенные при выборке результаты на всю проверяемую 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита совокупа; оценить опасности подборки.


При анализе ошибок, попавших в подборку, аудиторская организация должна сначала установить нрав ошибок, попавших в подборку.


Формируя подборку, следует указать цели, для заслуги которых она проводится, и оценить ошибки 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, отысканные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты при помощи выборочного исследования, то аудиторская организация может провести другие аудиторские процедуры.


Аудиторская организация в 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита силах оценить высококачественный нюанс ошибок, т.е. их суть и причину, их вызвавшую, также установить их воздействие на другие участки аудита. Анализируя отысканные ошибки, аудиторская организация может сделать вывод, что они носят 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем появления ошибок и т.п. В данном случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупа на подсовокупности по подходящим признакам 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита и инспектировать каждую из их раздельно, что позволит ей достигнуть более четких результатов.


Аудиторская организация должна распространить результаты, приобретенные по выборке, на всю проверяемую совокупа. Способы распространения результатов подборки на 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита всю совокупа могут быть различны, но они должны всегда соответствовать способам построения подборки. Если совокупа была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из их.


Аудитор должен убедиться, что ошибка в 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита проверяемой совокупы не превосходит допустимую величину, зачем он должен сопоставить ошибку совокупы, полученную средством распространения, с допустимой ошибкой. Если 1-ая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить опасности подборки 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур либо использовать другие аудиторские процедуры.


Аудиторская организация непременно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской подборки и анализ 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита ее результатов.


^ 7.3. Контроль свойства работы аудиторов


Закон об аудиторской деятельности в Русской Федерации предугадывает контроль свойства работы аудиторских организаций и личных аудиторов.


Аудиторские организации и личные аудиторы должны установить и 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита соблюдать правила контроля внутреннего свойства проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к обозначенным правилам, регламентируются федеральными правилами (эталонами) аудиторской деятельности.


Система проверки свойства работы личных аудиторов и аудиторских организаций наружными проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным проф аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.


Уклонение от проведения наружной проверки 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита свойства либо непредставление проверяющим всей нужной для проверки документации либо другой требуемой инфы может служить основанием аннулирования лицензии на воплощение аудиторской деятельности аудиторской организации либо личного аудитора.


В случае выявления при 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита проведении проверки свойства работы фактов периодического нарушения аудитором аудиторской организации либо личным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (эталонов) аудиторской деятельности проверяющие должны сказать о таких фактах федеральному 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита органу. На виноватых в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном реальным Федеральным законом порядке, прямо до аннулирования у их квалификационного аттестата аудитора, также аннулирования лицензии на воплощение аудиторской деятельности личного аудитора 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита.


^ Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен повсевременно держать под контролем и направлять работу, выполняемую помощниками.


Помощники, которым передается работа, должны быть подходящим образом 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита проинструктированы об их ответственности и задачках процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и вероятных учетных аудиторских дилеммах, которые могут повлиять на суть, время проведения и масштаб аудиторских 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита процедур. Письменная программка аудитора является принципиальным элементом для передачи аудиторских возможностей.


^ Контроль со стороны аудиторской конторы за работой аудитора осуществляется, во-1-х, средством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программки проведения аудита у данного 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита клиента, во-2-х, средством серьезного соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-3-х, некие аудиторские конторы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором компании уже после выдачи аудиторского заключения главным 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита аудитором.


Все формы контроля свойства можно поделить на последующие группы:


прямой;


косвенный;


подготовительный;


следующий.


В каждой аудиторской организации должна быть сотворена и поддерживаться внутрифирменная система контроля свойства работы для того, чтоб 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита проводимые этой организацией аудиторские проверки стопроцентно соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.


Система контроля свойства работы аудиторской организации предполагает:


соблюдение проф сотрудниками аудиторской организации независимости, честности, объективности, конфиденциальности и проф 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита этики;


укомплектование аудиторской организации проф сотрудниками, владеющими познаниями, умениями и способностями, необходимыми для соответствующего выполнения ими собственных обязательств;


поручение аудиторских заданий проф сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;


выполнение всех видов работ 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита в процессе аудита на базе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким макаром, чтоб это отвечало нужным требованиям свойства;


получение сотрудниками при недочете опыта либо познаний в определенных обстоятельствах соответственных 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита консультаций как снутри аудиторской организации, так и вне ее;


разработку и применение в аудиторских организациях на неизменной базе процедуры подбора и отличия клиентов; при всем этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита организации и ее возможность проводить аудит на высочайшем высококачественном уровне, так и репутация управляющих проверяемого либо предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;


постоянные проверки надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита свойства работы как такой;


принятие нужных мер в отношении служащих аудиторской организации в случаях невыполнения либо ненадлежащего выполнения ими возложенных на их обязательств.


До начала аудита управляющий аудиторской организации должен утвердить управляющего и 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита старших аудиторов определенной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Управляющий проверки и старшие аудиторы должны проанализировать проф возможности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и найти 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Управляющий проверки должен использовать те средства контроля свойства работы, установленные аудиторской организацией, которые лучшим образом соответствуют данной определенной аудиторской проверке.


Давая 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита задание старшим аудиторам и рядовым участникам проверки, управляющий аудиторской группы должен быть уверен в том, что исполнители имеют познания, умения и способности, нужные для соответствующего выполнения этой работы.


Направляющие указания старшим 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита аудиторам и рядовым участникам проверки включают информацию об их обязательствах и целях процедур, которые им надлежит делать. Эти указания должны также содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о вероятных дилеммах 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на специфику, объем и издержки времени используемых аудиторских процедур.


При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита издержек времени на проведение аудита. Основное средство передачи исполнителям направляющих указаний - программка аудита.


Текущий контроль работы исполнителей предполагает руководящие указания и проверку выполненной работы сотрудниками, не уступающими в познаниях, умениях и способностях тем, кого они 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита инспектируют. При проверке результатов нужно основное внимание направить на последующее:


производилась ли работа в согласовании с программкой аудита;


документировались ли соответствующим образом проделанная работа и ее результаты;


все ли значительные замечания 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита, возникшие по ходу проверки, были оговорены и отыскали отражение в выводах аудитора;


достигнуты ли цели соответственных аудиторских процедур;


обоснованы ли изготовленные аудитором выводы приобретенными ими плодами и служат ли результаты работы основой для 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита представления аудитора.


Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, должны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись или свое просто идентифицируемое условное обозначение; в случае необходимости они могут дать в рабочих документах 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита оценку действий проверяемого, выложить замечания, комменты либо советы.


Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только лишь участникам группы, проводившей аудит, да и другим спецам, владеющим нужной квалификацией. Такая 6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности - Часть Цели и задачи аудита независящая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита больших и сложных экономических субъектов.



650051-g-kemerovo-pr-kuzneckij-str-170-stranica-40.html
650051-g-kemerovo-pr-kuzneckij-str-170-stranica-45.html
650051-g-kemerovo-pr-kuzneckij-str-170-stranica-6.html